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a) Mediante comunicación notificada el 24 de septiembre de 2007, se iniciaron las actuaciones de comprobación de la entidad S, S.L. referidas al Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2003 a 2005, en calidad de obligado tributario, si bien en los ejercicios 2004 y 2005 tributó en régimen de consolidación fiscal, como entidad dominante del grupo 99/04.
b) El 16 de marzo de 2009, la Delegada Central de Grandes Contribuyentes (de la AEAT) adoptó acuerdo de inicio de expediente especial para la declaración de fraude de Ley en el Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 2003, 2004 y 2005, en que se designa a la instructora del procedimiento. Se notifica dicho acuerdo a la interesada el 16 de marzo de 2009.
c) Puesto de manifiesto el expediente, el sujeto pasivo presentó alegaciones el 24 de abril de 2009. El siguiente 15 de junio, la instructora elevó propuesta de resolución a la Delegada Central de Grandes Contribuyentes.
d) La expresada Delegada Central de Grandes Contribuyentes dictó acuerdo de declaración de fraude de ley, el 25 de junio de 2009, en relación con la sociedad S, S.L., respecto de diversas operaciones efectuadas con trascendencia para el Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 2003, 2004 y 2005, relacionadas con los hechos controvertidos, en los términos previstos en el expediente especial instruido al efecto. Es el fundamento jurídico noveno, por remisión de la parte dispositiva, el lugar de la resolución donde se identifican los negocios jurídicos supuestamente fraudulentos y los efectos que respecto de ellos se indican.
e) El 10 de febrero de 2010 se incoaron a S, S.L. las actas siguientes:
- Acta de disconformidad nº 71689056, en relación con el Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2003.
- Acta de disconformidad nº 71689345, como sociedad dominante del Grupo 99/04, en relación con el Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 2004 y 2005, que completa el acta de conformidad nº 76734083, extendida en la misma fecha.
Puestos de manifiesto los expedientes y presentadas alegaciones el 8 de marzo de 2010, se adoptaron el 9 de julio siguiente los siguientes acuerdos de liquidación en relación con los mencionados ejercicios del Impuesto sobre Sociedades:
- Uno confirmatorio del acta referida más arriba, la nº 71689056, en relación con el ejercicio 2003, que confirma el acta de disconformidad citada, en la cual se incrementa la base imponible en la cantidad de los gastos financieros que la Inspección considera como no deducibles, a la vez que se anulan los efectos fiscales de la distribución de dividendos. La deuda exigida es de 0 euros.
- Otro confirmatorio del acta incoada para los ejercicios 2004 y 2005, también referenciada más arriba -la nº 71689345- cuya base imponible se incrementa también en la cuantía de los gastos financieros que la Inspección reputa no deducibles (por derivar de negocios concertados en fraude de ley, según la declaración dictada al respecto) y anulan los efectos fiscales, también, de la distribución de dividendos.
Se rectifica al efecto la propuesta contenida en el acta de disconformidad, en relación con los dividendos repartidos por S HOLDING en 2005, aplicando el mismo tratamiento que el reflejado en el acta respecto de las sociedades participadas española y portuguesas. La deuda resultante asciende a 9.533.590,61 euros, comprensiva de cuota e intereses de demora.
La Audiencia Nacional desestimó el recurso contencioso. El Supremo estima parcialmente el recurso.
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